营改增后印花税缴纳需注意的问题

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　　一、书立应税合同、产权转移书据

　　纳税人书立的应税合同或产权转移书据上可能记载多项金额，《中华人民共和国印花税暂行条例》所附的《税目税率表》对每一类应税合同以何种金额作为计税依据，逐一作出了明确规定，故应税合同印花税的计税依据可用“合同所载计税金额”来作概括表述。例如，财产保险合同可能同时记载有保险标的价值、投保金额和保险费收入等金额，根据印花税现行规定，其计税依据为合同记载的“保险费收入”，即财产保险合同的“合同所载计税金额”。

　　营改增后，除借款合同因按“借款金额”计征印花税，与增值税不发生交集外，其他应税合同(书据)均涉及计税依据是否需要进行价税分离的问题。如前所述，应税合同印花税的计税依据是“合同所载计税金额”，因此，若书立的合同所载计税金额和增值税额分别注明的，则按合同所载计税金额作为计税依据;若书立的合同所载计税金额包含增值税，以包含增值税的合同所载计税金额为计税依据，不作价税分离。

　　需要注意的是，若分别注明的增值税额不符合税法规定，被认定为“不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的”的，税务机关有权根据《税收征管法》及《关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》(国税函〔2004〕150号)的规定，按价税金额合计核定其印花税的计税依据。

　　此外，对于某些签订时不能确定计税金额的合同，根据《关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕25号)规定，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时在按实际金额计税，补贴印花。这类合同在结算时将计税金额与增值税额分别结算的，按计税金额缴纳印花税;未将计税金额与增值税额分别结算的，不作价税分离，按包含增值税的计税金额缴纳印花税。

　　二、核定的印花税计税依据不作价税分离

　　根据现行规定，书立应税合同和产权转移书据这两类应税行为印花税的征收方式有3种：按件贴花、汇总缴纳、核定征收。根据国税函〔2004〕150号文件规定，纳税人有以下3种情况的，税务机关可以核定其印花税的计税依据：(一)未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的;(二)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的;(三)采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。根据该项规定，核定书立合同印花税计税依据的前提是纳税人不能如实提供印花税的计税依据--合同所载计税金额。因此，税务机关核定的计税依据也是合同所载计税金额，故不存在对核定的计税依据进行增值税价税分离的问题，但会计上单独核算的增值税是否应当包含在内，我们需要特别关注。

　　国税函〔2004〕150号规定：地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。根据前述规定，若同行业同类合同签订的惯例是合同所载计税金额包含增值税，税务机关核定计税依据时，也应将纳税人会计上单独核算的增值税额包含在印花税的计税依据中;若同行业同类合同签订的惯例是合同所载计税金额与增值税分别注明，则经纳税人举证，税务机关核定计税依据时，可不将会计上单独核算的增值税额合并计算。

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